Продажа имущества на УСН (совмещение режимов)
СтатьяПродажа имущества на УСН (совмещение режимов) Условие: ИП на УСН 6% по договору долевого инвестирования от 2014 г. приобрело нежилое помещение. Вопрос: Может ли ИП уменьшить УСН 15 % при продажи этого имущества на расходы инвестирования (покупку)? Ответ: При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» затраты на приобретение объектов ОС, признаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (а в отношении недвижимости не ранее, чем будут поданы документы на госрегистрацию соответствующих прав) равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). В то же время п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств со сроком полезного использования менее 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП следует пересчитать базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016г., исключив из нее расходы на приобретение, заменив их на амортизационные отчисления, рассчитываемые по правилам гл. 25 Кодекса. При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект будет продан (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК). С учетом использование ИП патента в 2017г. и 2018г. считаем необходимым исключить расходы по амортизационным отчислениям, рассчитанные по правилам гл.25 Кодекса за период применения патента. Пример пересчета базы: Например: Покупная стоимость актива равна 25 000 000 руб. В 2016 году ИП полностью списал покупную стоимость актива в расходы по УСН 25 000 000 руб. Три года с даты учета расходов не прошло. Поэтому ИП необходимо восстановить расходы 2016, 2017 гг. доплатить налог УСН за прошлые месяцы и пени, если возникают. Кроме того, ИП нужно рассчитать налог по УСН с продажной цены имущества. Сумма амортизационных исчислений которую ИП может учесть в расходах 2016 г., 2017 г.: 180 556 руб.= (25 000 000 руб.: 360 мес. х 17 мес.). Сумма расходов, которую необходимо восстановить 23 819 444 руб.=(25 000 000 руб. — 1 180 556 руб.). Налога по УСН не возникает, так как в период 2016 г. выручка у ИП отсутствовала. При продажи имущества, у ИП возникает доход, который можно уменьшить на восстановленный расход и сумму убытка за 2016 г., 2017 г. Сумма УСН от продажи имущества составила (1 %) 55 000 руб.=(5 500 000 руб.- 23 819 444 руб. — 1 180 556 руб. х 15 % < 1 % от 5 500 000 руб.). При этом обращаем внимание, что у ИП присутствует риск исключение из расходов при продажи имущества расходов, связанных с его приобретением, в связи с отсутствием доходов в 2016 г., 2017 г., 2018 г., относящихся к деятельности УСН. Эта позиция подтверждается в письме Минфина России от 29.01.2016 N 03-11-09/4088, где сказано, что если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение.
|
